DGP i Prawo.pl: KSR wyjaśnia zasady sprawozdań na szczególny dzień bilansowy

Zgodnie z tymi wytycznymi, roczne sprawozdanie finansowe sporządzane po takich zdarzeniach powinno obejmować pełne 12 miesięcy, wliczając w to okres sprzed przekształcenia. Choć stanowiska KSR nie są źródłami powszechnie obowiązującego prawa ani nie wiążą organów podatkowych, to praktyka pokazuje, że fiskus zazwyczaj przestrzega podejścia proponowanego przez Komitet.

Kluczowym wnioskiem stanowiska KSR jest fakt, że szczególny dzień bilansowy, taki jak moment zamknięcia ksiąg w związku ze zmianą formy prawnej, nie kończy roku obrotowego. Sprawozdanie sporządzane na ten dzień za okres od początku roku nie jest sprawozdaniem rocznym, w związku z czym nie podlega ono zatwierdzeniu ani badaniu przez biegłego rewidenta. Podobna logika dotyczy podatników wybierających estoński CIT w trakcie roku – choć muszą oni zamknąć księgi na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego opodatkowanie ryczałtem, ich rok obrotowy trwa nadal, a roczne sprawozdanie obejmuje cały rok kalendarzowy. Takie podejście potwierdził również w nieprawomocnym wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, wskazując na rozróżnienie między pojęciem sprawozdania finansowego a rocznego sprawozdania finansowego.

Cytowany w artykule Prawo.pl Dawid Napierała, członek Krajowej Rady Biegłych Rewidentów, zauważa, że konieczność sporządzenia sprawozdania finansowego w innym dniu niż na koniec roku obrotowego zdarzała się dość często. Interpretacje odbiegające od obecnego stanowiska KSR mogły prowadzić wtedy do sytuacji, gdy niektóre okresy, na przykład przed połączeniem podmiotów, nie znajdowały się w żadnym sprawozdaniu finansowym.

Uzupełnieniem artykułu w DGP również jest komentarz Dawida Napierały, który podkreśla, że opublikowane stanowisko nie rozstrzyga wszystkich wątpliwości. Ekspert wskazuje, że pominięto sytuację, w której jednocześnie ze zmianą formy prawnej dochodzi do zmiany roku obrotowego, np. z kalendarzowego na przesunięty. Początkowo problem ten był uwzględniony w projektach, jednak z powodu braku konsensusu co do interpretacji przepisów o wydłużeniu roku obrotowego powyżej 12 miesięcy, kwestię tę pozostawiono do przyszłego rozstrzygnięcia, dzięki temu unikając opóźnienia publikacji stanowiska. Dawid Napierała sugeruje, że ostateczne usunięcie tych niejasności może w przyszłości wymagać stworzenia odrębnego standardu rachunkowości.

Źródła:

Dziennik Gazeta Prawna w wydaniu papierowym z dnia 27.04.26 oraz w wersji online (za paywallem): https://edgp.gazetaprawna.pl/podatki/artykuly/11238280,koniec-sporow-o-roczne-sprawozdanie-po-przeksztalceniu-lub-wyborze-est.html

Prawo.pl: https://www.prawo.pl/podatki/komitet-standardow-rachunkowosci-wyjasnia-zasady-sprawozdan-na-szczegolny-dzien-bilansowy,1543506.html